Вопросы налогового администрирования недропользователей

размер шрифта: Aa | Aa

Канатов С.С., заместитель председателя Налогового комитета МФ РК

С целью совершенствования налогообложения недропользователей в налоговый кодекс РК в 2005 году был внесен ряд изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года. В частности, предусмотрено установление минимального и максимального порогового значений доли недропользователя и государства в прибыльной продукции.

Данные изменения вносятся для обеспечения более гибких условий налогообложения для мелких и затратных проектов и сохранения существующего уровня раздела продукции между государством и инвестором, поскольку предлагается использовать порядок установления в контракте о разделе продукции наиболее приемлемых для каждого контрактного проекта начальных пропорций раздела.
Такой порядок позволит увеличить рентабельность большинства мелких и средних проектов, снизить налоговое бремя для самых затратных и низкорентабельных проектов и привлечь инвесторов для разработки таких месторождений.
Необходимо отметить, что в течение последних 5–6 лет государством проводится планомерная политика либерализации налогового законодательства, в том числе в области недропользования, направленная на: снижение налоговых ставок; максимальное упрощение методики исчисления специальных платежей недропользователей; уход от практики договорного установления размеров специальных платежей недропользователей в контрактах; стремление к максимальной транспарентности механизма налогообложения недропользователей.

Налоговое администрирование недропользователей
Недропользователи осуществляют финансово–хозяйственную деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных с компетентным органом. В контрактах на недропользование закреплена норма «стабильности» налогового режима, и с позиции законодательства недропользователь не имеет права в одностороннем порядке применять положения налогового законодательства, измененные или дополненные после вступления контрактов в силу, и, следовательно, должен работать в первоначальном налоговом режиме. Тем не менее на практике отдельные недропользователи применяют односторонний подход к применению налогового законодательства, используя по умолчанию улучшающие нормы текущего законодательства. При этом, естественно, нарушается первоначально заложенный баланс экономических интересов не в пользу государства. В частности, в нарушение норм стабильности контрактов налогоплательщики самостоятельно, в одностороннем порядке переходят на уплату социального налога по ставкам текущего налогового законодательства.
Следует отметить, что до внесения в установленном порядке изменений и дополнений в контракты недропользователи начисляют и уплачивают в бюджет те налоги и платежи и в тех размерах и на тех условиях, которые установлены в контрактах. В связи с этим мы считаем целесообразным для недропользователей обращаться в компетентный орган в лице Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан для инициирования внесения изменений в контракт в части налогообложения при условии ненарушения экономического баланса интересов сторон.
 
Характерные нарушения, выявленные в ходе проверок
Как показывает практика, основные доначисления по налоговым проверкам недропользователей возникают в связи с тем, что некоторые положения контрактов на недропользование по–разному трактуются недропользователями и налоговыми органами, что приводит к возникновению спорных вопросов, не имеющих однозначного решения, и, соответственно, их разрешение носит затяжной характер. Наиболее часто спорные вопросы возникают при проверке НДС по оборотам по геолого–поисковым и геологоразведочным работам. В данном случае возникают спорные моменты в части отнесения тех или иных работ и услуг к геолого–поисковым, разведочным и работам по оценке и обустройству месторождения, а также отражения данных работ в рабочей программе.
При уплате НДС за нерезидента на практике налогоплательщики не всегда производят начисление и уплату НДС за нерезидентов. При проверке корпоративного подоходного налога спорные вопросы касаются обоснованности расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов с учетом положений статьи 23 Закона «О налогах». Одной из часто допускаемых ошибок является невключение в совокупный годовой доход (далее – СГД) доли нефтегазового сырья Республики Казахстан, когда затраты на добычу и реализацию доли РК относятся на вычеты. При проверке правильности отнесения расходов на вычеты спорные вопросы возникают по обоснованности отнесения расходов на социальную сферу, так как данные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью. За исключением расходов, отнесение на вычеты которых прямо предусмотрены контрактом на недропользование.
Согласно статье 99 Закона «О налогах» роялти выплачивается недропользователями по всем видам полезных ископаемых в отдельности на территории Республики Казахстан. В нарушение данной нормы закона отдельные недропользователи не уплачивают роялти по попутно добываемым полезным ископаемым, в частности, по попутному газу и подземным водам.

Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат
Ввиду наличия нормы стабильности по ранее заключенным контрактам рентный налог не применяется к деятельности недропользователей, осуществляемой в рамках контракта и заключенных до 1 января 2004 года. Операции по приобретению объемов покупной сырой нефти и их дальнейшей реализации на экспорт третьим лицам выходят за рамки деятельности по контракту и, соответственно, подлежат налогообложению согласно налоговому законодательству, действующему на дату совершения операции по реализации.
 
На практике сложилась ситуация, позволяющая любому недропользователю обойти закон и не исполнять налоговые обязательства по данному виду платежа за нефть, приобретаемую у других компаний, под предлогом необходимости использования такой нефти в технологических процессах производства или в целях достижения требуемого качества экспортируемой нефти при смешивании. Таким образом, в случае реализации экспортером смешанной продукции на экспорт, ни у экспортера (у него стабильность налогового режима), ни у торгово–посреднической компании (объемы реализованы на внутренний рынок) не возникнут обязательства по уплате рентного налога.

Налог на сверхприбыль
Последние несколько лет особое внимание уделяется усилению контроля за соблюдением законодательства. В условиях, когда сохраняются стабильно высокие цены на углеводороды в течение последних нескольких лет, практически никто из недропользователей не уплачивает налога на сверхприбыль, хотя многие получили действующие месторождения. Налоговыми органами особое внимание будет уделяться усилению контроля за предоставлением недропользователями в налоговые органы деклараций по налогу на сверхприбыль. Для упрощения осуществления контроля за правильностью и полнотой исчисления НСП разработаны электронная модель расчета НСП и инструктивное руководство по ее применению. По отдельным недропользователям, с учетом особенностей контрактов на недропользование, требуется разработка индивидуальной методики исчисления налога. В процессе согласования данной методики возникает ряд спорных вопросов между недропользователями и налоговыми органами в части определения внутренней нормы прибыли. Кроме того, в ходе осуществления налогового администрирования возникает ряд спорных моментов, характерных для недропользователей нефтегазового сектора, заключивших контракты на недропользование до 1995 года. В таких контрактах налоговый режим описан лишь в общих чертах, что обусловлено отсутствием на тот момент единого стандарта соответствия налогового режима контракта с налоговым законодательством республики. Возникшая ситуация требует конкретизации налогового режима в данных контрактах на недропользование. В целом хотелось бы отметить, что взаимодействие налоговых органов с бизнес–сообществом осуществляется в рамках законодательства. Обсуждение возникших вопросов в целях определения дальнейших шагов по их разрешению и возможности выработки взаимоприемлемых решений происходит на паритетной основе в духе взаимопонимания и сотрудничества.

PDFПечатьE-mail