Новый Налоговый кодекс - оценка влияния на недропользователей

размер шрифта: Aa | Aa
20.07.2011 20:09

Аубакиров Аскар Акимбаевич, Исполнительный директор Ассоциации KazEnergy

Добрый день, уважаемые дамы и господа, гости и участники форума!

В своем ежегодном послании Президента народу Казахстана - «Рост благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики» Глава государства обозначил приоритетные направления развития республики на текущий год.
Среди ключевых приоритетов экономической политики Президент назвал добывающий сектор, инфраструктурное обеспечение экономики и агропромышленный комплекс. Дальнейший рост экономического развития страны должны обеспечить - формирование действенных механизмов системного и оперативного реагирования государства на угрозы финансовой нестабильности и укрепление доверия международных рынков к экономике Казахстана.

Слайд №2 - Ключевые аспекты налогообложения недропользователей с позиции Ассоциации «КазЭнерджи»
При подготовке наших предложений по проекту Налогового кодекса, в первую очередь мы исходили из того, что ключевыми аспектами налогообложения нефтяной отрасли являются:

1. Единство и справедливость налогообложения.

2. Методологические основы применимых налогов, в том числе:
-    налога на добычу полезных ископаемых;
-    налога на сверхприбыль;
-    рентного налога на экспортируемые сырую нефть, газовый конденсат.

3. Стимулирование поставок нефти на казахстанские нефтеперерабатывающие заводы.

4. Приемлемый уровень налоговой нагрузки для нефтегазовой отрасли.

5. Вопросы налогового администрирования недропользователей.

Слайд №3 – Единство и справедливость налогообложения
Основные принципы, по нашему мнению, которые необходимо учесть в новом Налоговом кодексе:
-    Обеспечение дальнейшей стабильности вновь вводимого порядка налогообложения, в том числе для недропользователей;
-    Распределение повышения налоговой нагрузки между всеми недропользователями, работающими как в нефтяной, так и в горнорудной отраслях;
-   Установление сопоставимых условий налогообложения для всей нефтегазовой отрасли;
-   Установление четких принципов по освобождению от ЭТП, введенной в действие с 17 мая 2008г., плательщиков рентного налога на экспортируемые сырую нефть, газовый конденсат, во избежание двойного налогообложения.


Слайд №4 - Методология исчисления КНН
Основное различие в отечественной и мировой методологиях исчисления КНН, как видно из примера, приведенного на слайде, заключается в следующем:
-   КНН в РК рассчитывается как отношение суммы, уплаченных за налоговый период налогов к валовой выручке налогоплательщика без учета каких либо расходов;
-    КНН в мировой практике (или общая эффективная ставка налога) рассчитывается как отношение общей суммы налогов к сумме доходов за минусом операционных расходов.

Наличие различного подхода в вопросе определения КНН налогоплательщиков не позволяет объективно судить о фактически существующем уровне налоговой нагрузки отечественных налогоплательщиков, а сравнение КНН по методике, принятой в РК, с КНН по мировой практике, вводит в заблуждение широкую общественность в вопросе якобы существующего значительно низкого уровня КНН у нефтяной отрасли РК по сравнению с недропользователями других стран.

Слайд №5 – Уровни налоговой нагрузки по мировым компаниям за 2007 год
На следующем слайде приведен анализ показателей отдельных нефтяных компаний мира, основанный на публичной консолидированной отчетности за 2005-2007гг. в том числе уровни налоговой нагрузки, определенные по методологии, принятой в мировой практике и МФ РК.
Обобщенные данные по уровням налоговой нагрузки мировых компаний приведены на следующем слайде.

Слайд №6 - Основные методологические принципы по НДПИ для нефтяной отрасли
Основными методологическими принципами исчисления НДПИ для недропользователей нефтяной отрасли, предусмотренные в проекте нового Налогового кодекса с учетом предложений «КазЭнерджи», являются следующие:
1)    установление дифференцированного подхода к налогообложению поставок на экспорт и внутренний рынок с целью стимулирования последнего;
2)    установление приемлемой и справедливой ставки НДПИ в зависимости от размеров месторождений и стадии  разработки (размер ставок НДПИ должен зависеть от уровня годовой добычи);
3)    мировая биржевая цена реализуемых сырой нефти, газового конденсата определяется государственным органом как среднеарифметическое значение ежедневных котировок сорта нефти «Urals», «Brent», сложившихся за налоговый период по данным, публикуемым международными ценовыми агентствами (Platts, Petroleum Argus).

В том числе новым налоговым законодательством предусматривается норма, согласно которой отнесение месторождений к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения будет определяться Правительством РК.

Слайд №7 - Предложения государственных органов по установлению ставки НДПИ
На данном слайде показаны недостатки, которые по нашему мнению присутствовали в предложениях государственных органов, по применению единой ставки НДПИ или по применению ставки в зависимости от уровня оставшихся извлекаемых запасов.

Слайд №8 – Предложение «КазЭнерджи» по установления ставок для исчисления НДПИ
Данный слайд демонстрирует экономически обоснованную и справедливую логику по введению ставки НДПИ от уровня добычи нефти, где рост происходит в зависимости от роста объема годовой добычи, то есть «плавающая» ставка НДПИ повторяет профиль добычи месторождения.

Слайд №9 – Сравнение ставок роялти и НДПИ на сырую нефть
При действующем налоговом режиме роялти исчисляется недропользователями исходя из стоимостного объема добытого углеводородного сырья, определяемого по фактическим ценам реализации за вычетом косвенных и транспортных расходов. При этом шкала, определяющая размер ставок роялти в текущем Налоговом кодексе варьируется в пределах от 2% до 6%.
В проекте нового Налогового кодекса предусмотрена замена роялти на налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), исчисляемый от стоимостного объема добытого углеводородного сырья, определяемого от мировой цены реализации.
Основным новшеством в методологии исчисления НДПИ, заложенным в законопроекте является порядок определения объекта обложения НДПИ. В частности, предусмотрено разделение объектов обложения на экспортируемую нефть и поставляемую на внутренний рынок:
    при экспорте нефти - мировая цена по котировкам сортов нефти по контрактам.
    при реализации нефти на внутренний рынок - фактическая цена приобретения заводом или при передаче нефти для переработки на НПЗ – себестоимость добычи плюс 20%.

Слайд №10 - Принципы исчисления НДПИ по природному газу
Помимо прочего новым налоговым законодательством будет четко определен порядок исчисления НДПИ по природному газу, а именно:
Объектом обложения НДПИ в данном случае является объем добытого природного газа, который аналогично нефти будет рассматриваться отдельно по объемам природного газа, реализуемым на экспорт и объемам природного газа, поставляемым на внутренний рынок:
-     при реализации газа на экспорт – мировая цена.
-    при реализации газа на внутреннем рынке –  фактическая цена реализации, в том числе при реализации на завод через третье лицо.
При этом объемы попутного газа, сжигаемые в факелах, в соответствии с новым Налоговым кодексом подлежат освобождению от НДПИ.
Для исчисления НДПИ по природному газу устанавливается фиксированная ставка на год от заявленного уровня добычи с последующей корректировкой по фактическому уровню добычи:
-    при реализации газа на экспорт – 10% от мировой цены.
-    при реализации газа на внутреннем рынке – объем годовой добычи:
до 1,0 млрд. куб.м включительно – 0,5%;
до 2,0 млрд. куб.м включительно – 1%;
свыше 2,0 млрд. куб.м включительно – 1,5%.

Слайд №11 – Методологические принципы исчисления НСП
Разработчиками нового Налогового кодекса принято решение о сохранении НСП в качестве резервного налогового механизма по изъятию сверхдоходов у недропользователей с внесением изменений и дополнений в порядок его исчисления.
В соответствии с модернизированной методикой исчисления НСП:
Объектом обложения является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая установленный необлагаемый минимум.
Необлагаемый минимум составит 25%.
Порядок определения объекта обложения предусматривает разделение на сегменты для каждой ставки, с уменьшением объекта обложения либо на сумму капитальных затрат,  либо на сумму вычетов по амортизации по выбору налогоплательщика.
Определение ставки по году осуществляется на основании показателей отчетного периода.

Слайд №12 – Изменение суммы НСП и чистого дохода
На данном слайде приведен график изменения ставки НСП в зависимости от роста чистого дохода, исходя из норм текущего налогового законодательства и предложений «КазЭнерджи».
Данные диаграммы показывают уровень изменения суммы НСП и суммы чистого дохода. Так, при действующей методике увеличение ставки НСП приводит к тому, что остаток чистого дохода после уплаты НСП фактически одинаков, что при 40% рентабельности, что при 70% рентабельности.

Слайд №13 - Позитивные аспекты в разработанном порядке исчисления НСП
Положительными сторонами в новой методике исчисления НСП являются:
-    разделение налоговой базы на сегменты для каждой ставки приводит к тому, что более высокая ставка применяется только к превышению каждого последующего порога к предыдущему, что, соответственно, приводит к уменьшению суммы налога;
-   увеличение необлагаемого минимума с до 20% до 25% приводит к уменьшению налоговой базы и уменьшению суммы налога;
-    производится уменьшение объекта обложения либо на сумму капитальных затрат,  либо на сумму вычетов по амортизации по выбору налогоплательщика, что является эффективным инструментом налогового планирования;
-    переход на определение ставки налога  по одному году позволяет избежать высокой ставки налога, сложившейся в результате доходности, накопленной в предыдущие периоды.

Слайд №14 – Принципы исчисления рентного налога на экспортируемые сырую нефть, газовый конденсат
Объект обложения - фактический объем добытого сырья, реализуемого на экспорт.
Налоговая база - фактический объем добытого сырья, реализуемого на экспорт по мировой цене.
Порядок определения налогового обязательства - объект обложения, умноженный на ставку рентного налога.
Принцип определения ставки - зависит от мировой цены, рассчитываемой государственным органом и официально публикуемой.

Слайд №15 - Сравнение ставок рентного налога и ЭТП
По нашему мнению ставки рентного налога, опубликованные в проекте нового Налогового кодекса, являются высокими, что негативно отразится при спаде уровня мировых цен до 60-80 долларов США.

Слайд №16 – Рентный налог на экспортируемые сырую нефть, газовый конденсат
«КазЭнерджи» предлагается предусмотреть освобождение от уплаты Рентного налога для получателя от имени государства объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем Республике Казахстан в виде НДПИ, роялти, рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат и доли РК по разделу продукции в натуральной форме, а также для недропользователей до пункта передачи вышеуказанных объемов полезных ископаемых получателю от имени государства.

Слайд №17 - Пути стимулирования поставок нефти на казахстанские НПЗ и противодействия росту цен на нефтепродукты
1.    Установление справедливой налоговой нагрузки для недропользователей нефтегазовой отрасли.
2. Определение объектом обложения НДПИ при поставках нефти на казахстанские НПЗ – фактическая цена приобретения заводом или при передаче нефти для переработки себестоимость добычи плюс 20%.
3. Снижение внутреннего акциза на нефтепродукты.
4. Создание резерва нефтепродуктов для стратегических целей государства.
5. С целью усиления энергетической безопасности государства необходимо четко определить право государства получать НДПИ, долю Республики Казахстан по разделу продукции и роялти - в натуральной форме.

Слайд №18 - Уровень налоговой нагрузки для нефтегазовой отрасли
1. Независимо от структуры налогов и платежей уровень налоговых изъятий у недропользователей нефтяной отрасли не должен отрицательно влиять на дальнейшее развитие отрасли.
2. Чрезмерно высокий уровень налоговой нагрузки может привести к стагнации отрасли (пример Российской Федерации).
3. Условия исчисления налогов и специальных платежей недропользования должны быть справедливыми и экономически обоснованными.

Слайд №19 - Возможные последствия чрезмерной налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики
Последствия внедрения чрезмерной налоговой нагрузки на нефтяную отрасль очевидны, и они перечислены на данном слайде.
•    Снижение объемов геологоразведочных работ;
•    Снижение инвестиционных возможностей (в том числе по нефтехимическому комплексу), уменьшение капитализации публичных компаний, ухудшение ситуации на фондовых рынках Казахстана;
•    Снижение возможностей НК КМГ по консолидации активов;
•    Не исполнение среднесрочных производственных программ по обновлению и модернизации основных средств;
•    Повышение аварийности и возникновение угрозы экологических последствий в связи с сокращением капитальных вложений и изношенностью нефтегазопромыслового оборудования;
•    Закрытие или консервация малодебитных скважин и месторождений;
•    Рост инфляции во всех отраслях экономики за счет значительного повышения цен на нефтепродукты и электроэнергию.
Все указанные факторы могут привести к сокращению численности рабочего персонала, сокращению заказов отечественным товаропроизводителям и имеют значительный социальный аспект.

Слайд №20 – Вопросы, требующие отражения в новом Налоговом кодексе
1. Установление единого подхода к размерам амортизационных отчислений по оборудованию для целей КПН как для горнорудной отрасли (25% в проекте Налогового кодекса), так и нефтедобывающей отрасли (15% в проекте Налогового кодекса).

2. При сохранении рентного налога на экспортируемые сырую нефть и газовый конденсат необходимо предусмотреть в новом Налоговом кодексе приемлемый размер ставок, а также установить четкие принципы, определения плательщиков рентного налога и ЭТП.

3. Не применение рентного налога для объемов сырой нефти и газового конденсата, являющихся собственностью государства, переданных уполномоченному государством лицу в виде натуральной уплаты НДПИ, роялти, Доли РК по разделу продукции или рентного налога и
экспортируемых по поручению государства.

PDFПечатьE-mail